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无住所个人所得税专题学习(精校版)

更新时间:2020-07-18 05:41点击:

  案例:在上述案例中,约翰先生2022年至2027年在境内居住时间满183天的年度已满六年,如果约翰先生不想就其英国、印度的投资收益在境内缴税,唯一有效的方法是2028年在境内居住时间少于183天,不构成居民个人。如果约翰先生2028年在境内居住时间已经超过183天,既使再增加单次离境30天,也不能改变对其英国、印度的投资收益在境内缴税的情况。

  1、文件规定:无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数,按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的,计入中国境内居住天数,在中国境内停留的当天不足24小时的,不计入中国境内居住天数。

  案例:李先生为香港居民,在深圳工作,每周一早上来深圳上班,周五晚上回香港。周一和周五当天停留都不足24小时,因此不计入境内居住天数,再加上周六、周日2天也不计入,这样,每周可计入的天数仅为3天,按全年52周计算,李先生全年在境内居住天数为156天,未超过183天,不构成居民个人,李先生取得的全部境外所得,就可免缴个人所得税。

  1、回顾实施条例第三条:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:

  案例:某外籍专家在中国境内无住所,且在2019年全年未入境,其撰写的两篇科研论文,一篇在境外某专业杂志刊出取得收入折合人民币4万元;一篇在中国境内某专业刊物上刊出取得收入人民币5万元。其在中国专业期刊发表的论文,取得由期刊支付的稿酬,是境内支付的境内所得,公司应按非居民个人取得稿酬所得代扣代缴,应纳税所得额=50000*(1-20%)*70%=28000元,应纳税额=28000*25%-2660=4340元。

  非居民个人取得工资薪金所得,除高管人员以外,当月工资薪金收入额分别按照以下两种情形计算:

  35公告所列公式中当月境内外工资薪金包含归属于不同期间的多笔工资薪金的,应当先分别按照规定计算不同归属期间工资薪金收入额,然后再加总计算当月工资薪金收入额。

  案例:X先生为无住所个人,其居民国和我国未签署税收协定。X先生被境外B公司派遣至境内代表处工作,2019年9月1日入境,工作完成后于9月15日离境。该境内代表处采取核定利润方法计征企业所得税。2019年10月,X先生取得2019年9月的工资薪金12万元,全部由境外B公司支付。X先生10月的工资薪金收入额是多少?

  1)在一个纳税年度内,在境内累计居住超过90天但不满183天的非居民个人,取得归属于境内工作期间(不考虑支付条件限制)的工资薪金所得,均应当计算缴纳个人所得税;其取得归属于境外工作期间的工资薪金所得,不征收个人所得税。

  案例:无住所的某外籍人员是中国境内某公司的副总经理,长年在境外开展业务工作。2019年一年因工作需要从未入境。需要时通过网络会议办公,公司按月发放工资薪金折合人民币20000元。该个籍人员属高管,无论是否在境内履行职务,取得由境内居民企业支付的董事会、监事费、工资薪金或者其他类似报酬(包括数月奖金和股权激励),属于来源于境内的所得。因此公司应按非居民个人取得工资薪金所得按月代扣代缴。

  按照我国政府签订的避免双重征税协定、内地与香港、澳门签订的避免双重征税安排(以下称税收协定)居民条款规定为缔约对方税收居民的个人(以下称对方税收居民个人),可以按照税收协定及财政部、税务总局有关规定享受税收协定待遇,也可以选择不享受税收协定待遇计算纳税。除税收协定及财政部、税务总局另有规定外,无住所个人适用税收协定的,按照以下规定执行:

  对方税收居民个人为高管人员,该个人适用的税收协定未纳入董事费条款,或者虽然纳入董事费条款但该个人不适用董事费条款,且该个人取得的高管人员报酬可享受税收协定受雇所得、独立个人劳务或者营业利润条款规定待遇的,该个人取得的高管人员报酬可不适用本公告第二条第(三)项(注:无住所个人为高管人员的情形)规定,分别按照本条第(一)项、第(二)项规定执行。

  无住所居民个人为对方税收居民个人,其取得的特许权使用费所得、稿酬所得或者劳务报酬所得可享受特许权使用费或者技术服务费协定待遇的,可不纳入综合所得,在取得当月按照税收协定规定的计税所得额和征税比例计算应纳税额,并预扣预缴税款。年度汇算清缴时,该个人取得的已享受特许权使用费或者技术服务费协定待遇的所得不纳入年度综合所得,单独按照税收协定规定的计税所得额和征税比例计算年度应纳税额及补退税额。

  3)预计一个纳税年度境内居住天数累计不超过90天,但实际累计居住天数超过90天的,或者对方税收居民个人预计在税收协定规定的期间内境内停留天数不超过183天,但实际停留天数超过183天的,待达到90天或者183天的月度终了后15天内,应当向主管税务机关报告,就以前月份工资薪金所得重新计算应纳税款,并补缴税款,不加收税收滞纳金。

  原扣缴义务改为委托申报或者报告义务。无住所个人在境内任职、受雇取得来源于境内的工资薪金所得,凡境内雇主与境外单位或者个人存在关联关系,将本应由境内雇主支付的工资薪金所得,部分或者全部由境外关联方支付的,无住所个人可以自行申报缴纳税款,也可以委托境内雇主代为缴纳税款。无住所个人未委托境内雇主代为缴纳税款的,境内雇主应当在相关所得支付当月终了后15天内向主管税务机关报告相关信息,包括境内雇主与境外关联方对无住所个人的工作安排、境外支付情况以及无住所个人的联系方式等信息。

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